Профбух 1С (Дина Краснова)

Согласно новому п. 9 ст. 164 НК РФ, выбрав пониженные ставки НДС (5 и 7%), организация или ИП обязаны применять их в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов подряд (т. е. 12 кварталов), начиная с первого налогового периода, за который представлена НДС-декларация, где отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке. И далее следует такая фраза: «если иное не предусмотрено абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 настоящей статьи». Абзац 5 подпункта 1 — это превышение дохода в 250 млн руб., абзац 5 подпункта 2 — превышение 450 млн руб.

📌Рассмотрим вопросы, которые могут возникать по применению данного правила.

✏Ситуация 1. Ставка 5% → ставка 7%
Если случился переход от ставки 5% к ставке 7%, отсчет этих 12 кварталов продолжается с периода, когда появилась ставка 5%, или возобновляется с периода возникновения ставки 7%?

Ответ на него ФНС дает в п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН: 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС. Изменение ставки с 5% на 7% и обратно не требует начинать отсчет заново.

Ведомство приводит такой пример:

С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.

В октябре 2025 года его доходы превысили 250 млн рублей и составили 270 млн рублей. В связи с этим с ноября 2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7%.

С 01.01.2026 и в течение всего 2026 года налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 7% (т. к. доход по итогам 2025 года стал более 250 млн рублей).

За 2026 год доходы составили 230 млн рублей.

С 01.01.2027 налогоплательщик УСН будет снова вправе использовать ставку НДС 5% (т.к. доход по итогам 2026 снизился и стал менее 250 млн рублей).

В этом случае переход на ставку НДС 7% не означал, что теперь отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. 12 кварталов считаются от квартала, когда налогоплательщик УСН впервые применил специальную ставку НДС (то есть в указанном примере с 1 квартала 2025 года).

С 1 квартала 2028 года отсчет 12 кварталов будет начинаться заново и налогоплательщик УСН с этого момента снова вправе выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%)).

✏Ситуация 2. Ставка 5% → освобождение → снова переход на НДС
Если сначала налогоплательщик платит НДС по пониженной ставке, в следующем году у него освобождение, а еще через год снова возврат к НДС по пониженной ставке, 12 кварталов начинаю течь с начала.

Еще пример от ФНС (п. 9 Методических рекомендаций по НДС для УСН):

С 01.01.2025 налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5%.

За 2025 год доходы составили 50 млн рублей. В связи с этим с 01.01.2026 налогоплательщик УСН освобождается от обязанности исчислять и уплачивать НДС в бюджет (т. к. доходы за 2025 год составили менее 60 млн рублей).

Если освобождение от НДС впоследствии (в 2026 году или далее) прекратится в связи с превышением дохода 60 млн руб., то налогоплательщик УСН будет вправе:

снова выбрать ставку НДС 5% (7%) или 20% (10%);
в случае выбора ставки 5% (7%) отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново.

1.4K views05:00