Налог на доходы 2027: от 13 до 22, облачно, с прояснениями, местами неприятный осадок...

Все уже наверняка слышали о том, что 30 сентября правительство внесло в Госдуму законопроект, предполагающий ряд изменений в налоговом законодательстве, включая положения об НДФЛ. Выбрал из него самые важные новации, касающиеся инвесторов.

Важно. Ожидается, что соответствующий закон будет принят до конца текущего года, а основная часть его положений вступит в силу с 1 января 2027 г. Однако некоторые формулировки по ходу рассмотрения могут поменяться. Поэтому подробный анализ тех или иных положений я отложу до момента опубликования закона в итоговой редакции. А в этом посте просто зафиксирую перечень предполагаемых изменений.

Доходы от инвестиций

Как известно, в данный момент большая часть инвестиционных доходов облагается НДФЛ по двуступенчатой шкале от 13 до 15%. Законопроект предлагает встроить данные доходы в общую прогрессивную шкалу от 13 до 22%.

Каких именно доходов это коснётся:

✔️продажа имущества (акций, долей, недвижимого и движимого имущества и так далее) и долей в нём;
✔️приобретение имущества в порядке дарения;
✔️страховые и пенсионные выплаты;
✔️доходы по операциям с цифровыми активами (и «дивиденды» по ЦФА);
✔️выплаты по договорам долгосрочных сбережений (ПДС);
✔️доходы по производным финансовым инструментам (ПФИ);
✔️доходы по специальным инвестиционным инструментам (ИИС, операции РЕПО и займа ценными бумагами, доходы участников инвестиционных товариществ);
✔️доходы от долевого участия (дивиденды);
✔️материальная выгода (как по ценным бумагам, так и по долям в ООО);
✔️проценты по вкладам в банках РФ (иностранные вклады и ранее попадали под 13-22%);
✔️купля-продажа цифровой валюты.

При этом из общего расчёта совокупности налоговых баз для целей применения общей прогрессии 13-22% будут исключены дивиденды и проценты по банковским вкладам. Данные доходы всё равно будут облагаться по ставкам 13-22%, однако налоговые базы будут рассчитываться по ним отдельно от всех остальных доходов. 

НДФЛ по банковским вкладам: платим не только больше, но и раньше

Помимо общего повышения ставок до уровня в пределах 22%, отменяется прежний порядок удержания НДФЛ, при котором банки перечисляли вкладчикам суммы процентов по вкладам без удержания НДФЛ, по окончании периода передавали информацию в ФНС, и та уже выставляла НДФЛ к оплате до 1 декабря следующего периода.

Нововведения возлагают обязанности налоговых агентов на финансовые организации, которые будут перечислять физическим лицам процентный доход сразу за вычетом НДФЛ, с учётом сохранения льготного необлагаемого дохода.

Необлагаемый доход будет определяться следующим образом: 1 млн. рублей умножается на показатель ставки ЦБ на 1-ое число каждого месяца предшествующего налогового периода ( т.е., если до конца года не будет существенных повышений ключевой ставки, то в 2027 году необлагаемый доход по банковским процентам составит 160 000 рублей).

Проще говоря, по действующим правилам НДФЛ с процентов, выплаченных в январе 2027 года, поступил бы в бюджет ближе к 1 декабря 2028 года, по новым – поступит непосредственно в январе 2027 года, так как проценты придут на счёт уже «очищенные» от налога (разница по срокам составит почти 2 года).

Специальный НДФЛ для счетов типа «С»

В отношении доходов в виде дивидендов, перечисляемых на специальные счета типа «С» (открытые в соответствии с Указом Президента №95 от 5 марта 2022 года), вводится специальная ставка НДФЛ 35%. Аналогичная ставка устанавливается и для юридических лиц, получающих доходы на счета типа «С».

Личные фонды

Предлагается увеличить специальную ставку по налогу на прибыль личных фондов по «пассивным» доходам с 15% до 22% (при сохранении ставки налога в объеме 25% по иным доходам).

Однако сам перечень «льготируемых» пассивных доходов будет расширен. В него будут внесены долгожданные дополнения. В него попадут:

✔️доходы от реализации ценных бумаг, удостоверяющих долговые обязательства (предполагаем, что погашение тоже включено сюда);
✔️доходы от реализации долговых цифровых финансовых активов.

Также важно заметить, что внесённый законопроект по-прежнему не препятствует личным фондам применять УСН (как режим 6% «доходы», так и 15% «доходы минус расходы») при соблюдении соответствующих критериев.

ИПИФы и ЗПИФы для квалов

Предполагается, что закрытые и интервальные паевые фонды, инвестиционные паи которых предназначены исключительно для квалифицированных инвесторов, будут признаны плательщиками налога на прибыль организаций, но только в отношении некоторых «пассивных» доходов. Перечень таких доходов является закрытым:

✔️дивиденды;
✔️распределение прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации;
✔️процентный доход по долговым обязательствам любого вида (купоны, проценты по депозитам, займам, дисконты);
✔️роялти;
✔️аренда, лизинг, кроме отдельных случаев.

По этим доходам устанавливается специальная ставка в 15%. Пайщики таких фондов при получении доходов от доверительного управления такими ЗПИФ и ИПИФ смогут зачесть уплаченный фондом налог на прибыль в счёт своих обязательств по НДФЛ.

Таким образом, внутри квальных ЗПИФов и ИПИФов будут облагаться не все доходы. В частности, прирост курсовой стоимости и реализация акций / облигаций российских эмитентов; реализация недвижимого имущества и долей в ООО (РФ); реализация и погашение паёв других ПИФ облагаться внутри фонда не будут. Таким образом, доход от прироста стоимости имущества, в том числе реализованный доход, остаётся вне нового налогового режима.

Для ОПИФов и БПИФов, а также неквальных ИПИФов и ЗПИФов всё остаётся без изменений: налога внутри фонда не будет.

Сроки уплаты и штрафы

С 2027 года, если срок уплаты НДФЛ в декабре будет приходиться на нерабочий день, заплатить придётся заранее (в предшествующий рабочий день). Нововведение, судя по всему, затронет только срок уплаты налога, но не сроки сдачи отчетности. Для них останется в силе правило переноса срока на ближайший после соответствующей даты рабочий день.

Минимальный штраф за непредставление декларации 3-НДФЛ теперь составит 2 600 руб. (вместо прежних 1 000 руб.). Штраф за непредставление документов налоговому органу повышается с 200 до 560 руб. за документ (цифра выглядит незначительной, но, если документов, к примеру в рамках выездной проверки физического лица, запрашивается сотня, повышение штрафа в 2,8 раза будет весомым).

Минимальный штраф за деятельность ИП без постановки на учёт вырастет с 40 000 до 121 000 руб., неявка без уважительных причин свидетеля приведет к штрафу в 14 000 руб. (вместо 1 000 руб.).

Повысится ответственность финансовых организаций за правильное определение налогового резидентства клиентов – с 50 000 руб. до 85 000 руб. (этот вопрос крайне часто касается именно инвесторов – физических лиц).

О чём точно стоит подумать до Нового года?

✔️До 31 декабря 2026 года всё ещё можно открыть до трёх ИИС третьего типа с минимально возможным сроком владения для применения льгот – 5 лет (с 2027 года минимальный срок составит 6 лет и будет каждый год повышаться до 10 лет в 2031 году).

✔️Можно дополнительно оценить возможность продажи инвестиционных активов в 2026 году с сохранением льготной ставки.

✔️Собственникам бизнеса с накопленной нераспределенной прибылью будет,вероятно, целесообразно рассмотреть перспективу распределения дивидендов в срок до 31 декабря 2026 года с сохранением льготной ставки.

✔️Собственникам бизнеса, структурировавшим продажу бизнеса с рассрочкой, есть смысл задуматься о пересмотре финансовой модели – вне зависимости от даты заключения сделки или перехода права собственности на актив, если денежные средства будут получены после вступления поправок в силу, будут применяться новые ставки.

Что дальше?

Ждём внесения поправок и принятия закона в итоговом виде до конца текущего года. После этого вернусь к основным нововведениям (прежде всего, перечисленным в этом посте), чтобы предметно и на конкретных примерах их прокомментировать.

Пост подготовлен на основании обзора Константина Асабина. С полным текстом обзора (там гораздо больше подробностей) можно ознакомиться ЗДЕСЬ.

#налоги